Clique neste link para adicionar esta página aos seus favoritos Share - Clique neste link para compartilhar esta página por e-mail ou mídia social Imprimir - Clique neste link para Imprimir esta página 409A Planos de Compensação Diferidos Não Qualificados O que é IRC Seção 409A Seção 409A aplica-se a compensação Que os trabalhadores ganham em um ano, mas que é pago em um ano futuro. Isso é referido como compensação diferida não qualificada. Isso é diferente da compensação diferida na forma de aferimentos eletivos para planos qualificados (como um plano 401 (k)) ou para um plano 403 (b) ou 457 (b). Como a cobertura de acordo com a Seção 409A afeta os impostos dos funcionários Se a remuneração diferida atende aos requisitos da Seção 409A, então não há nenhum efeito sobre os impostos dos funcionários. A compensação é tributada da mesma forma que seria tributada se não fosse coberta pela Seção 409A. Se o acordo não cumprir os requisitos da Seção 409A, a compensação está sujeita a certos impostos adicionais, incluindo um imposto de renda adicional de 20. Seção 409A não tem qualquer efeito sobre FICA (Segurança Social e Medicare) imposto. Como a Seção 409A se aplica à eleição de pagamento de 10 e 12 meses A questão é como a alteração da lei de 2004 se aplica a pessoas que têm uma remuneração diferida de um ano para um ano futuro. De acordo com a nova lei, quando os professores e outros empregados são remunerados em um período de pagamento de 12 meses em vez do período de trabalho real de 9 ou 10 meses, estão diferindo parte de sua renda de um ano para o outro. Por exemplo, um professor que é pago ao longo de um período de 12 meses, correndo a partir de agosto de um ano até julho do próximo ano, e não durante o ano escolar de agosto a maio, um período de 10 meses, cai sob esta lei. A seção 409A requer que um empregado seja fornecido uma eleição Não, a seção 409A não exige que um empregado seja fornecido nenhuma eleição a respeito de como o empregado é pago. Por exemplo, um distrito escolar pode prever que todos os professores terão seu salário distribuído ao longo de 12 meses, sem fornecer qualquer eleição para os professores. Nesse caso, as regras da Seção 409A não se aplicariam e nenhum imposto adicional seria imposto. Qual foi o efeito do Aviso 2008-62 para a maioria dos funcionários das escolas públicas Liberado em 3 de julho de 2008, o Departamento do Tesouro e IRS emitiu Orientação Provisória com o Aviso 2008-62. Se os critérios contidos na Notificação forem cumpridos, espera-se que os regulamentos nos termos das Seções 457 (f) e 409A não se apliquem a arranjos de eleição de 12 meses acima de 10 meses de pagamento. E se os critérios do Aviso 2008-62 não forem cumpridos Em 7 de agosto de 2007, o IRS estabeleceu assistência através de Perguntas Freqüentes sobre a Seção 409A e Remuneração Diferida, que fornece orientação sobre como estabelecer a eleição diferida dentro das disposições da Seção 409A. Recursos para IRC Seção 409A: Aviso 2008-62. Orientação Provisória em 10 versus Período de Pagamento de 12 meses IR-2007-142, 7 de agosto de 2007. Nova Regra não afetará Salários de Professores no Próximo Ano Escolar Notificação 2007-86. Data de Entrada em Vigor da Seção 409A Página de Requisitos Última revisão ou atualização: 17-Fev-2017Que é a Seção 409A Em 10 de abril de 2007, o Internal Revenue Service (IRS) emitiu regulamentos finais sob a Seção 409A do Internal Revenue Code. A seção 409A foi adicionada ao Internal Revenue Code em outubro de 2004 pelo American Jobs Creation Act. De acordo com a Seção 409A, a menos que determinados requisitos sejam satisfeitos, os valores diferidos de acordo com um plano de remuneração diferida não-qualificado (conforme definido nos regulamentos) atualmente podem ser incluídos no lucro bruto, a menos que tais valores estejam sujeitos a um risco substancial de perda. Além disso, tais valores diferidos estão sujeitos a um adicional de 20 por cento imposto de renda federal, juros e penalidades. Alguns estados também adotaram disposições fiscais semelhantes. Implicações para opções de ações de desconto De acordo com a Seção 409A, uma opção de compra de ações com preço de exercício inferior ao valor justo de mercado das ações ordinárias determinado a partir da opção Concessão diferida. Isso normalmente resultará em conseqüências fiscais adversas para o beneficiário da opção e uma responsabilidade de retenção de impostos para a empresa. As consequências fiscais incluem a tributação no momento da aquisição da opção e não a data de exercício ou venda das ações ordinárias, um imposto federal adicional de 20% sobre o titular da opção, além de impostos regulares sobre o rendimento e o emprego, potenciais impostos estaduais Imposto) e uma taxa de juros potencial. A empresa é obrigada a reter imposto de renda e emprego aplicáveis no momento da aquisição da opção, e possivelmente valores adicionais à medida que o valor do estoque subjacente aumenta ao longo do tempo. Abaixo estão links para todos os alertas de cliente WSGR8217s em 409A. Você pode avaliar a aplicabilidade da Seção 409A, revendo os alertas de clientes WSGR8217s cobrindo vários aspectos da Seção 409A e os regulamentos finais da Seção 409A em detalhes, incluindo: Eu realmente gostaria de ler o seu 8220Como-de-ser-escrito Definir o preço de exercício do artigo de opções de ações8221. Nós estamos lutando com isso agora com. Queremos motivar adequadamente o nosso pessoal (atualmente 1099 empreiteiros), mas temos a preocupação de que um preço de exercício muito baixo possa sinalizar baixa avaliação para um futuro investidor. Em termos gerais, o preço das ações ordinárias emitidas para os fundadores, empregados antecipados (via opções ou de outra forma) e outras ações ordinárias não é um fator considerado pelos investidores nas transações de captação de capital (ou seja, VC). Eastoninvestment Tom Black Yokum, Suponha que a compensação diferida venha sob a forma de notas conversíveis, convertíveis em ações preferenciais da série B a serem emitidas. 1. O facto de, até à conclusão da série B, o risco de caducidade ser muito elevado, colocar a compensação fora do âmbito do 409A 2. Se as notas são convertidas para a série B preferido, o facto de a compensação não ser mais Uma obrigação legal de pagar coloca o diferimento fora do domínio de 409A, eu não consigo entender o padrão de fato e as perguntas. Se é uma nota conversível, então é obrigação de pagar dinheiro. Não vejo por que há um risco de perda. Se a pessoa recebe a nota conversível de graça, então me parece que provavelmente há um evento tributável nesse momento. Se a pessoa paga o dinheiro real pela nota conversível, então eu não vejo como é uma compensação. Em uma venda à vista de uma empresa privada, qual é a disposição típica de opções não vencidas (Não Qualificado). Ijm 8211 Se as opções não forem assumidas pelo adquirente, as opções não vencidas serão totalmente adquiridas eo detentor da opção poderá exercer e receber o produto da incorporação ou receber dinheiro líquido igual ao preço por ação para o ativo comum menos o preço de exercício por ação. A avaliação 409A é DEVE fazer item para uma start-up Ou o Conselho de Administração tem o direito de acenar esse requisito e assumir o risco de It8217s uma questão de risco. Se a empresa recebeu financiamento de risco ou tem receitas, então eu acho que é um item deve fazer a partir de uma perspectiva de risco. Pagar 5K e acima de uma avaliação 409A é um pequeno preço a pagar pelo seguro no caso de o IRS desafia o preço de exercício da opção no futuro. O relatório de avaliação 409A desloca o ônus da prova para o IRS para mostrar que o preço de exercício estava errado. Se uma empresa não recebeu financiamento de risco e não tem receitas, então a maioria das empresas don8217t parecem obter uma avaliação 409A. No entanto, a empresa deve preparar uma análise de avaliação sobre o valor justo de mercado das ações ordinárias para apoiar a conclusão da diretoria sobre o valor justo de mercado. Se a empresa tem um CFOfinancial perito que prepara um relatório de avaliação, isso também será suficiente para deslocar o ónus da prova. Yokum, Nossa startup está lutando com o preço de exercício em nossas primeiras concessões de opções sob nosso plano de incentivo de ações de empregado. Fizemos uma série A preferido em 1 por ação, mas aren8217t particularmente certo se that8217s relevantes. Obviamente, gostaria de conceder as ações ordinárias a um preço justo, mas compartilhar as preocupações em uma questão anterior relacionada a avaliações futuras. Você tem alguma dica sobre uma análise de avaliação que minha diretoria poderia usar? Estamos pré-receitas, então qualquer processo neste momento parece arbitrário. THX. Burt 8211 se a empresa fez uma série A com investidores institucionais de capital de risco, então a empresa deve obter uma avaliação 409A. O 8220old school8221 10 a 1 preferiu a relação de preço comum não seria um resultado incomum para uma empresa pré-rendimento. Claro, quaisquer regras legais como esta não são contabilidade adequada. Eastoninvestment Tom Black re: a minha pergunta de 10 de julho: A nota é apenas conversível em ações preferenciais classe B 8282não. A nota foi dada em vez de compensação em dinheiro. A empresa é pré-receita e precisa levantar fundos através da classe B oferecendo. Um investidor externo está comprando 60 das ações B para 1.61share. Nessa altura, as notas converter-se-ão em acções B ao mesmo preço (1,61). Até que o B realmente fecha há uma alta probabilidade de falência e inadimplência. O fato de que a empresa não tem que pagar em dinheiro para resgatar a nota colocar o diferido comp. Fora dos reinos de 409A Yokum: Eu apreciaria seu conselho em como segurar a situação da avaliação 409A que é mais baixa do que a avaliação de FAS123R. Obrigado Ginny 8211 Eu aderem aos meus especialistas em impostos e benefícios sobre essas questões e você deve consultar os auditores adequados e os especialistas em benefícios fiscais. Leia as isenções. Já ouvi falar de muitas situações em que os auditores estão rejeitando as avaliações 409A. No final do dia, acho que a empresa precisa apaziguar os auditores com uma avaliação FAS 123R aceitável para fins contábeis, mas isso não cria necessariamente um problema com o IRS, contanto que uma avaliação 409A compatível com a opção preço do exercício. As empresas costumavam assumir encargos de ações baratas em conexão com IPOs, que tácitamente admite que o preço da opção era muito baixo. No entanto, tanto quanto eu sei, o IRS não tomou a posição de que estas concessões de opção com preços de exercício que eram demasiado baixos já não são ISOs (que precisam ser concedidos em FMV). Quando um consultor (ou um escritório de advocacia) concorda em trabalhar em troca de opções em um cliente, como você determina o número de opções que você recebe como uma taxa Por exemplo, se você fornecer 100K em conselhos legais ou outros, quais são as típicas Termos de opção assumindo a empresa vale a pena dizer 5MM pós-dinheiro após a última rodada Duração Qualquer boa opção acordos online Bill Mc 8211 Há provavelmente algumas maneiras diferentes de pensar sobre isso. Uma delas é simplesmente expressar o número de ações como uma porcentagem da empresa. Por exemplo, as opções para um consultor de emprego serão tipicamente avaliadas como uma percentagem de propriedade totalmente diluída. Essas opções serão adquiridas ao longo de 4 anos para os funcionários e tipicamente de 2 a 4 anos para conselheiros de conselheiros. Outra maneira de pensar sobre isso é em termos de valor fornecido (um pouco como garantia cobertura). Veja a postagem 8221 O que os termos de garantia de empréstimo-ponte de cobertura ser 8221 Talvez até mesmo uma maneira diferente de avaliar o tamanho da concessão de opção é olhar assumido no valor monetário e conceder ações suficientes para fornecer o valor implícito. Para a maioria das empresas, haverá uma diferença entre FMV de ações preferenciais e FMV comum. Se a série A é 1.00share ea FMV comum é 0.10share, então cada ação tem um spread 0.90share implícito. Se a empresa quisesse fornecer 9000 de valor, concederia opções para comprar 10.000 ações. Geralmente, as opções de consultoria serão exercíveis por um período entre 5 e 10 anos. Eles podem ser totalmente adquiridos mediante concessão (após a conclusão dos serviços) e não dependendo do status contínuo como prestador de serviços para serem exercidos. No entanto, alguns podem ser sujeitos a serviços continuados, a fim de ser exercível. Uma concessão de opção não é um exercício do it yourself. Há várias coisas que podem ser enganado desde a conformidade 409A, questões de lei de valores mobiliários, falha em obter aprovações válidas que podem resultar em backdating opção, etc Quanto custa a implementação de um plano de opção de ações do empregado normalmente custa à empresa (taxas legais, admin Etc.) Minha empresa tem três diretores e cinco funcionários e gostaríamos de oferecer incentivos de capital para funcionários-chave. Eu ouvi estimativas de 10k-15k apenas para que o programa de opções de ações esteja funcionando, mas não tenho idéia se esse valor é exato. Não parece que deve ser tão complicado. Basicamente, estou tentando descobrir se ou não estou sendo roubado. Obrigado por qualquer conselho que você possa emprestar. Jon 8211 10K to 15K soa ridículo assumindo que você é um corp C. Mesmo se você incorporou DIY on-line e alguém teve que refazer todos os documentos, ainda seria menos que o intervalo para refazer tudo e ter uma empresa com um plano de opções de ações. Bem, a questão da avaliação 409A não está indo embora. Eu acredito que o IRS começou a examinar o primeiro destes arranjos. Eu acredito que existem avaliadores de qualidade lá fora, incluindo nós que fornecem avaliações suportáveis, defendable e qualificados 409A. Em seguida, existem empresas que utilizam mão de obra estrangeira para fazer isso e publicidade que 409As pode ser concluída por menos de 500. Há também empresas que não podem ser considerados especialistas de avaliação completamente independente como eles fornecem outros serviços, tais como CFO aluguer ou bancário para os mesmos clientes que eles valor. O IRS é obrigado a realizar acordos como não-independente. As palavras-chave na escolha de um provedor 409A deve ser: experiente, baseado nos EUA, independente, auditoria digna, a exposição da indústria e acessível. Due diligence e aplicação de padrões razoáveis são o que as empresas de auditoria estão procurando, eo IRS vai procurar. Com talento terceirizado e avaliações muito baratas, achamos que esses dois elementos faltam totalmente. O comprador beware se você necessitar mais informação, você é sempre bem-vindo contatar-nos em Accuserve Inc (accuserveus).I. Finalidade e Visão Geral Seção 885 do recém-promulgado American Jobs Creation Act de 2004, Pub. Lei nº 108-357, 118 Stat. 1418 (a Lei), acrescentou a seita 409A ao Internal Revenue Code (Código). A Seção 409A estabelece que todos os valores diferidos de acordo com um plano de remuneração diferida não qualificado para todos os anos tributáveis são atualmente incluídos no lucro bruto na medida em que não estejam sujeitos a um risco substancial de perda e que não tenham sido incluídos anteriormente no lucro bruto. A Seção 409A também inclui regras aplicáveis a certos fundos fiduciários ou acordos similares associados à compensação diferida não qualificada, quando tais acordos estejam localizados fora dos Estados Unidos ou restritos à prestação de benefícios em conexão com uma diminuição da saúde financeira do patrocinador. Como explicado mais detalhadamente abaixo, este comunicado fornece a primeira parte do que se espera seja uma série de orientações com respeito à aplicação da seita 409A. O Departamento do Tesouro e a Receita Federal pretendem incorporar os princípios deste aviso em orientação adicional e mais abrangente em 2005. Os contribuintes devem observar que, embora o estatuto faça uma série de mudanças fundamentais, a Seção 409A não altera ou afeta a Aplicação de qualquer outra disposição do Código ou da doutrina do imposto de direito comum. Consequentemente, a compensação diferida que não é obrigada a ser incluída no rendimento nos termos da Seção 409A pode, no entanto, ser obrigada a ser incluída nos resultados de acordo com a Seção 451, a doutrina do recebimento construtivo, a doutrina da equivalência monetária, a seita 83, Ou qualquer outra disposição aplicável do Código ou doutrina de imposto de direito comum. A. Definições e Cobertura Este aviso geralmente descreve o escopo da cobertura da seita 409A. O aviso primeiro fornece definições de um plano de compensação diferida não qualificado, um plano eo diferimento de compensação. São fornecidas orientações sobre a aplicação da seita 409A aos planos de bem-estar, aos planos cobertos pela Seção 457, aos direitos de valorização de ações e aos acordos entre parceiros e parcerias. Esta comunicação fornece uma definição de um risco substancial de perda. A definição de compensação diferida não qualificada contém uma excepção para os montantes efectivamente ou de forma construtiva recebidos pelo prestador de serviços num curto período após o lapso de um risco substancial de perda. A exceção destina-se a abordar acordos de compensação plurianuais, nos quais o direito à compensação é ou pode ser obtido ao longo de vários anos, mas é pago no final do período de ganhos. Por exemplo, um programa de bónus de três anos que exija a prestação de serviços ao longo de três anos e que faculte o prestador de serviços a um pagamento dentro de um curto período especificado após o fim do terceiro ano geralmente não constitui um diferimento de compensação. O Departamento do Tesouro e o Serviço estão, no entanto, preocupados com acordos susceptíveis de implicarem um risco substancial de caducidade e data de pagamento fixa, quando as partes não pretendem que o risco substancial de caducidade ou data de pagamento fixo seja executado. Assim, o Departamento do Tesouro eo Serviço estão a ponderar uma regra mais restritiva segundo a qual os acordos que envolvam pagamentos em anos fiscais posteriores estruturados de forma a coincidirem com um lapso num risco substancial de perda resultariam em diferimentos de compensação sujeitos à seita 409A. No entanto, mesmo sob uma regra mais restritiva, o Departamento do Tesouro eo Serviço prevêem que um pagamento dentro de um curto período após uma data de aquisição e, em circunstâncias especificadas, dentro de um curto período após uma data de aquisição acelerada, Autorizada a permitir pagamentos acelerados que não sejam incompatíveis com os fins do estatuto. São solicitados comentários sobre essas questões e até que ponto são necessárias orientações adicionais para evitar arranjos destinados a escapar à aplicação da Seção 409A. O presente aviso não prevê métodos de aplicação geral para o cálculo do montante dos diferimentos para um determinado ano. No entanto, é fornecida uma regra para o cálculo do valor dos diferimentos antes de 1º de janeiro de 2005 para fins de aplicação das provisões de vigência. O Departamento do Tesouro eo Serviço prevêem a emissão de orientações em 2005 que fornecem métodos para calcular o montante dos diferimentos para efeitos de todos os diferimentos a que se aplica a seção 409A, incluindo os diferimentos que precedem a emissão da orientação. Até que essa orientação seja emitida, é fornecido algum alívio de transição para atender aos requisitos de informação e retenção de informações. No entanto, nada nesta orientação deve ser interpretado para isentar os montantes efectivamente distribuídos ao contribuinte em 2005 a partir da inclusão no rendimento ou dos requisitos de reporte ou retenção aplicáveis. B. Opções de Compra de Ações Não Existentes e Direitos de Apreciação de Ações A definição de remuneração diferida não qualificada contém uma exceção que geralmente exclui algumas opções de ações não-estatutárias da cobertura de acordo com a Seção 409A. Esta exceção é consistente com a exceção adicional que abrange as transferências de bens restritos, pois a tributação das transferências de opções de ações não-estatutárias e as transferências de bens restritos geralmente são regidas pela seção 83. Os comentadores ressaltaram que, sob certas condições, Equivalentes a opções de compra de ações não-estatutárias exercidas em uma operação sem numerário, e solicitaram que os direitos de valorização de ações fossem tratados de forma similar. No entanto, o Departamento do Tesouro e o Serviço estão preocupados com o facto de poder ser explorada uma excepção geral para os direitos de valorização das acções, como método para evitar a aplicação da Secção 409A, nomeadamente no que se refere à valorização do stock subjacente em que o valor não é estabelecido por e Mercado de valores mobiliários estabelecido. Em muitos aspectos, os direitos de valorização de ações são semelhantes a outras formas de compensação diferida não qualificada, particularmente quando o beneficiário de um direito de valorização de ações pode receber dinheiro. Nesses casos, a tributação dos direitos de valorização de ações geralmente é regida pela seita 451 ea doutrina de recebimento construtiva. Ver Rev. Rul. 80-300, 1980-2, C. B. 165. Conseqüentemente, este aviso prevê exceções limitadas da cobertura sob a seita 409A para certos direitos de valorização de ações que não apresentam potencial para abuso ou evasão intencional dos propósitos da seita 409A. Sob esta exceção, um direito de valorização de ações não constituirá um diferimento de compensação se (1) o valor da ação o excesso sobre o qual o direito prevê pagamento após o exercício (o preço de exercício SAR) nunca pode ser inferior ao valor justo de mercado Do estoque subjacente na data em que o direito é concedido, (2) o estoque do destinatário do serviço sujeito ao direito é negociado em um mercado de valores mobiliários estabelecido, (3) somente o estoque negociado do destinatário do serviço pode ser entregue em liquidação de O direito ao exercício, e (4) o direito não inclui qualquer característica para o diferimento da compensação além do diferimento do reconhecimento do rendimento até o exercício do direito. Além disso, até que seja emitida uma orientação adicional, um pagamento de ações ou dinheiro em conformidade com o exercício de um direito de valorização de ações (ou direito economicamente equivalente), ou o cancelamento de tal direito a título oneroso, se tal direito for concedido de acordo com um programa Em vigor em ou antes de 3 de outubro de 2004 não será tratado como um pagamento de um diferimento de compensação sujeito aos requisitos da Seção 409A se: (1) o preço de exercício SAR nunca pode ser inferior ao justo valor de mercado da ação subjacente Na data em que o direito é concedido, e (2) o direito não inclui qualquer característica para o diferimento da compensação além do diferimento do reconhecimento do lucro até o exercício do direito. O Departamento do Tesouro e o Serviço solicitam comentários sobre a medida em que os direitos de valorização de ações devem ser excluídos da cobertura da Seção 409A, à luz do propósito estatutário. O Departamento do Tesouro e o Serviço também estão preocupados com o potencial para os contribuintes evitarem a aplicação da seita 409A combinando uma exceção da cobertura sob a seita 409A para opções de ações não-estatutárias ou direitos de valorização de ações com um requisito ou direito de que o estoque adquirido pelo prestador Ser recomprado pelo destinatário do serviço. Assim, o Departamento do Tesouro eo Serviço estão considerando uma restrição à exceção da cobertura da seita 409A para opções de compra de ações não-estatutárias ou direitos de valorização de ações, a opções ou direitos que não são acompanhados por um acordo ou acordo ao abrigo do qual o destinatário do serviço tem uma obrigação Ou direito de recompra das ações adquiridas (incluindo recompras por um valor que não seja o valor justo de mercado). Nesse contexto, o Departamento do Tesouro eo Serviço também solicitam comentários sobre técnicas apropriadas para a avaliação de ações sujeitas a opções ou direitos de valorização de ações, quando o valor dessas ações não for estabelecido por um mercado de valores mobiliários estabelecido e em um mercado de valores mobiliários estabelecido, Valor de mercado reflecte o justo valor de mercado das acções. Na medida em que a orientação adicional adota uma posição sobre uma questão tratada neste aviso com relação a opções de compra de ações ou direitos de apreciação de ações menos favoráveis para os contribuintes do que o previsto neste aviso, o Departamento do Tesouro eo Serviço antecipam que tal posição será Aplicada apenas numa base prospectiva com alívio de transição adequado para permitir a modificação dos planos de forma prospectiva. C. Mudança nos Eventos de Controle Este aviso aborda o que constitui uma mudança na propriedade ou no controle efetivo de uma corporação, ou na propriedade de uma parcela substancial dos ativos de uma corporação (Mudança no Evento de Controle) para fins da Seção 409A. O Artigo 885 (e) da Lei exige que, no prazo de 90 dias da promulgação da legislação, o Departamento do Tesouro eo Serviço emitem orientações sobre o que constitui um Evento de Mudança no Controle. A Seção 409A estabelece que, na medida em que o Departamento do Tesouro e o Serviço forneçam orientação, um plano de remuneração diferida não-qualificado pode permitir que os valores diferidos sob o plano sejam distribuídos em um Evento de Mudança de Controle. D. Aceleração de Pagamentos Exceto em circunstâncias especificadas pelo Departamento de Tesouraria e pelo Serviço em orientação, um plano de remuneração diferida não qualificado pode não permitir a aceleração de pagamentos de acordo com o plano. Esta notificação prevê circunstâncias em que os pagamentos ao abrigo do plano podem ser acelerados, como para satisfazer os requisitos de uma ordem de relações domésticas ou requisitos de alienação de conflito de interesses. Comentários são solicitados em relação a outras circunstâncias em que um plano deve ser autorizado a acelerar os pagamentos ao abrigo do plano. E. Datas de Efetividade e Alívio de Transição O aviso fornece orientação sobre as provisões de vigência e alívio de transição. A Seção 409A também é efetiva em relação aos montantes diferidos em exercícios fiscais iniciados antes de 1º de janeiro de 2005, se o plano sob o qual o diferimento for feito for materialmente modificado após o dia 3 de outubro de 2005 , De 2004. Esse aviso trata dos montantes que serão considerados diferidos após 31 de dezembro de 2004, geralmente prevendo que um montante será tratado como diferido em ou antes de 31 de dezembro de 2004 somente se o destinatário do serviço tiver uma obrigação legal obrigatória de pagar um valor em Um ano tributável futuro eo direito do prestador de serviços sobre o montante é adquirido e investido em 31 de dezembro de 2004. Os métodos de cálculo dos valores tratados como diferidos em ou antes de 31 de dezembro de 2004 são fornecidos. Esta notificação também trata quando um plano sob o qual um adiamento é feito será considerado materialmente modificado após 3 de outubro de 2004. Este aviso atende aos requisitos da seção 885 (f) da Lei, que prevê que dentro de 60 dias da promulgação do , O Departamento do Tesouro eo Serviço devem emitir orientação, desde que, por um período limitado e sob certas condições, um plano de compensação diferida não qualificado possa ser alterado sem violar determinadas disposições da Seção 409A para (i) permitir que um participante encerre a participação no plano , Ou cancelar uma eleição de diferimento pendente com relação aos valores diferidos após 31 de dezembro de 2004, ou (ii) conformar o plano às disposições da Seção 409A com relação aos valores diferidos após 31 de dezembro de 2004. Este aviso fornece alívio relativo à aplicação Dos requisitos de eleição de diferimento inicial para compensação atribuível, no todo ou em parte, ao desempenho dos serviços nos anos de 2004 ou 200 F. Aplicação dos Requisitos de Informação e Retenção de Salários Este aviso aborda, em seguida, certas informações de informação e requisitos de retenção salarial impostas pela seção 885 (b) ) Da Lei em relação aos valores diferidos. Para fins de reporte de informação, a Lei altera o sectsect 6041 e 6051 para exigir que todos os diferimentos para o ano sob um plano de compensação diferida não qualificado sejam relatados separadamente no Formulário 1099 (Receita Vária) ou no Formulário W-2. Para fins de retenção de salários, a Lei altera a seção 3401 (a) para estipular que o termo 8220wages8221 inclua qualquer montante que possa ser incluído na renda bruta de um empregado sob a Seção 409A. Finalmente, para fins de relato de compensação de não empregado, a Lei altera ainda mais a seita 6041 para exigir que os valores incluídos na renda bruta na seita 409A que não sejam tratados como salários sob a seção 3401 (a) devem ser relatados como renda bruta. Este aviso não fornece métodos para calcular o montante de diferimentos para o ano ou os valores incluídos no lucro bruto de acordo com a Seção 409A e nos salários de acordo com a Seção 3401 (a). Consequentemente, são fornecidas orientações provisórias relativamente às obrigações de retenção e de informação de um empregador quando o empregador fornece um Formulário W-2 acelerado antes da emissão de orientação adicional fornecendo tais métodos. II. Confiança na orientação da transição Boa fé, interpretação razoável Esta comunicação fornece as réguas que governam a aplicação da seita 409A. O Departamento do Tesouro eo Serviço prevêem a emissão de orientação adicional que incorpora este aviso. Na medida em que a orientação adicional adota uma posição sobre uma questão tratada neste aviso que é menos favorável para os contribuintes do que o previsto neste aviso, o Departamento do Tesouro eo Serviço prevêem que tal posição será aplicada apenas numa base prospectiva com transição adequada Alívio para permitir a modificação de planos para cumprir em uma base prospectiva. O presente aviso não fornece orientações exaustivas relativamente à aplicação da Secção 409A. Até que uma orientação adicional seja emitida, para cumprir com os requisitos da seita 409A com relação às questões não abordadas neste aviso, os contribuintes devem basear suas posições de boa-fé, interpretação razoável do estatuto e seu propósito, o que inclui a consideração da história legislativa . Se uma posição do contribuinte constitui uma boa fé, a interpretação razoável da linguagem estatutária geralmente será determinada com base em todos os fatos e circunstâncias relevantes, incluindo se o contribuinte aplicou a posição consistentemente e até que ponto o contribuinte resolveu questões pouco claras O contribuinte 8217s favor. Além disso, certas disposições da Seção 409A estabelecem regras definitivas, mas permitem que o Departamento do Tesouro e o Serviço emitem orientação fornecendo exceções a tais regras. Por exemplo, a Seção 409A (a) (3) estabelece que o Departamento do Tesouro eo Serviço podem emitir uma orientação que forneça uma exceção à proibição geral contra a aceleração do tempo ou cronograma de qualquer pagamento sob um plano de compensação diferida não qualificado. A posição do contribuinte com base em uma exceção esperada que o contribuinte especula que o Departamento do Tesouro eo Serviço adotará em orientação futura não é uma boa fé, interpretação razoável da linguagem estatutária. Além disso, conforme discutido acima, o Departamento do Tesouro eo Serviço pretendem emitir orientação em 2005, fornecendo métodos para calcular o montante de adiamentos para um ano para todos os valores de diferimentos a que se aplica a Seção 409A, incluindo adiamentos anteriores à emissão do Orientação antecipada. Por conseguinte, os contribuintes não poderão basear-se em métodos de cálculo diferentes dos métodos previstos nas orientações de 2005. III. Solicitação de Comentários sobre Orientação Antecipada A. Solicitação de Comentários O Departamento do Tesouro eo Serviço solicitam comentários sobre todos os aspectos da aplicação da Seção 409A, incluindo mas não se limitando aos tópicos abordados neste aviso. O Departamento do Tesouro eo Serviço solicitam especificamente comentários sobre: (1) A aplicação da Seção 409A aos planos de indenização, incluindo a exclusão de quaisquer tipos específicos de planos ou arranjos de indenização (ver QampA 19). (2) Os acordos de financiamento para compensação diferida não qualificada que envolvem trusts estrangeiros ou acordos similares e identificação de acordos que não resultarão em um diferimento indevido do imposto dos Estados Unidos e não resultarão em ativos efetivamente fora do alcance dos credores para fins do Isenção potencial das disposições da Seção 409A (b) que o Departamento do Tesouro eo Serviço estão autorizados a fornecer nos termos da Seção 409A (e) (3). (3) Aplicação da seita 409A a acordos envolvendo parceiros e parcerias. As observações são especificamente solicitadas quanto à aplicabilidade da seita 409A às disposições sujeitas à seita 736 e se deve haver uma distinção entre os pagamentos sujeitos à seita 736 (a) e (b) ea coordenação das regras de tempo da seita 1.736- 1 (b) (5) com as regras da Seção 409A para planos de remuneração diferida não-qualificados. Também são especificamente solicitados comentários sobre se deve haver regras especiais na aplicação da seita 409A no caso de uma alocação e distribuição putativas que é reformulada, sob a seção 707 (a) (2) (A), como um pagamento a uma entidade não parceira 707 (a) (1). (4) Eventuais exclusões adicionais da cobertura nos termos da Seção 409A no que diz respeito aos acordos contratuais entre empresas (ver QampA 8). (5) Situações em que a aceitação de benefícios deve ser permitida nos termos da Seção 409A (a) (3) (ver QampA 15), particularmente à luz da história legislativa relativa a pagamentos acelerados exigidos por motivos alheios ao controle do participante. Todos os materiais apresentados estarão disponíveis para inspeção e cópia do público. B. Submissão de Comentários Os comentários podem ser submetidos à Receita Federal, CC: PA: LPD: RU (Aviso 2005-1), Sala 5203, PO Box 7604, Estação Ben Franklin, Washington, Entregue de segunda a sexta-feira, entre as 8h e 16h, ao escritório do Courier8217s, 1111 Constitution Avenue, NW, Washington DC 20224, à atenção de CC: PA: LPD: RU (Aviso 2005-1), Sala 5203. Ser enviados eletronicamente via internet para o seguinte endereço de e-mail: Noticementsirscounsel. treas. gov. Incluir o número de notificação (Aviso 2005-1) na linha de assunto. IV. Orientação Q-1 O que a Seção 409A fornece, em geral A-1 Seção 409A estabelece que todos os valores diferidos de acordo com um plano de remuneração diferida não qualificado para todos os anos tributáveis são atualmente incluídos no lucro bruto na medida em que não estejam sujeitos a um risco substancial de perda e Não anteriormente incluídos no lucro bruto, a menos que determinados requisitos sejam satisfeitos. A Seção 409A também inclui regras aplicáveis a certos fundos fiduciários ou acordos similares associados à compensação diferida não qualificada, quando tais acordos estejam localizados fora dos Estados Unidos ou restritos à prestação de benefícios em conexão com uma diminuição da saúde financeira do patrocinador. Geralmente, se em qualquer momento durante um ano tributável, um plano de compensação diferida não qualificado não atender aos requisitos da Seção 409A, ou não for cumprido com os requisitos da Seção 409A Operado de acordo com esses requisitos, todos os montantes diferidos no plano para o ano tributável e todos os anos tributáveis anteriores, por qualquer participante com relação ao qual a falha se relaciona, podem ser incluídos no lucro bruto do exercício tributável na medida em que não estejam sujeitos a um Risco substancial de perda e não anteriormente incluído no rendimento bruto. Se for exigido que um montante diferido seja incluído no resultado da seção 409A, o montante também está sujeito a juros e um imposto de renda adicional. Os juros são iguais aos juros à taxa de juro inferior a um ponto percentual, impostas aos pagamentos inferiores que teriam ocorrido se a compensação tivesse sido incluída no rendimento do ano tributável no primeiro diferimento ou, se posterior, quando não sujeita a uma Risco de perda. O imposto de renda adicional é igual a 20% da remuneração necessária para ser incluído no lucro bruto. Q-3 O que é um plano de compensação diferida não-qualificado A-3 (a) Em geral. Salvo disposição em contrário nesta A-3, o termo plano de compensação diferida não qualificado significa qualquer plano (na acepção da QampA 9) que prevê o diferimento da compensação (na acepção da QampA 4). A aplicação da seita 409A não se limita a acordos entre um empregador e um empregado. Por exemplo, a seita 409A pode ser aplicada a acordos entre um prestador de serviços e um contratante independente, ou acordos entre um parceiro e uma parceria (ver QampA 7 e QampA 8). (B) Planos de empregadores qualificados. O termo "plano de compensação diferida não qualificado" não inclui (i) qualquer plano, contrato, pensão, conta ou fideicomisso descrito na alínea (A) ou (B) da seção 219 (g) (5) (Iii)), (ii) qualquer plano de remuneração diferido elegível (na acepção da seção 457 (b)), e (iii) qualquer plano descrito na Seção 415 (m). Conseqüentemente, o termo plano de compensação diferida não qualificado não inclui um plano de aposentadoria qualificado, anuidade de imposto diferido, pensão de empregado simplificado, SIMPLE ou seita 501 (c) (18). C) Certas prestações sociais. O termo não qualificado plano de compensação diferida não inclui qualquer licença de férias de boa fé, licença por doença, tempo compensatório, pagamento de invalidez ou plano de benefício de morte. Para estes fins, o termo "pagamento por invalidez" tem o mesmo significado que o disposto na Seção 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (iv) (C) A um plano que prevê benefícios por morte, conforme definido na Seção 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (iv) (C). O termo plano de compensação diferida não qualificado também não inclui qualquer Conta de Poupança Médica Archer conforme descrito na Seção 220, qualquer Conta de Poupança de Saúde conforme descrito na Seção 223, ou qualquer outro acordo de reembolso médico, incluindo um acordo de reembolso de saúde que satisfaça os requisitos da seita 105 e seita 106. Q-4 O que constitui um diferimento de compensação A-4 (a) Diferimento de compensação definido. Um plano prevê o diferimento da compensação apenas se, nos termos do plano e os factos e circunstâncias relevantes, o prestador de serviços tiver um direito juridicamente vinculativo durante um ano tributável a uma indemnização que não tenha sido efectiva ou construtivamente recebida e incluída no montante bruto E, de acordo com os termos do plano, é pagável a (ou em nome do) prestador de serviços em um ano posterior. Um prestador de serviços não tem um direito juridicamente vinculativo a compensação se essa compensação pode ser unilateralmente reduzida ou eliminada pelo destinatário do serviço ou outra pessoa após os serviços que criam o direito à compensação foram realizados. No entanto, se os factos e as circunstâncias indicarem que o poder discricionário de reduzir ou eliminar a compensação está disponível ou só pode ser exercido se uma condição que é improvável de ocorrer, ou a discricionariedade de reduzir ou eliminar a compensação for pouco provável, Ser considerado um direito juridicamente vinculativo à indemnização. Para este efeito, a compensação não é considerada sujeita a redução ou eliminação unilateral simplesmente porque pode ser reduzida ou eliminada pela aplicação dos termos objectivos do plano, como a aplicação de uma disposição objectiva que cria um risco substancial de caducidade (na acepção De QampA 10). Da mesma forma, um prestador de serviços não deixa de ter um direito legalmente vinculativo à compensação simplesmente porque o montante da compensação é determinado sob uma fórmula que prevê benefícios compensados por benefícios fornecidos sob um plano qualificado nos termos da Seção 401 (a), Ou porque os benefícios são reduzidos devido a perdas de investimento reais ou nocionais, ou em um plano de pagamento médio final, subseqüentes diminuições na compensação. (B) Remuneração devida de acordo com o acordo de tempo de pagamento habitual do destinatário do serviço. O diferimento da compensação não ocorre apenas porque a compensação é paga após o último dia do ano fiscal do prestador de serviços de acordo com o cronograma de acordo com o qual o prestador de serviços normalmente compensa os prestadores de serviços por serviços prestados durante o período de folha de pagamento descrito na Seção 3401 (b) , Ou em relação a um prestador de serviços não empregado, um período que não exceda o período de cálculo da folha de pagamento descrito na Seção 3401 (b). (C) Atrasos de curto prazo. Até que uma orientação adicional seja emitida, um diferimento de compensação não ocorrerá se, em caso de ausência de uma eleição para diferir o pagamento para um período posterior, sempre que os termos do plano exigirem pagamento e um montante for efetiva ou construtivamente recebido pelo (I) a data de 2 1 2 meses a partir do fim do primeiro ano tributável do prestador de serviços em que o montante já não esteja sujeito a um risco substancial de caducidade (conforme definido na QampA 10) ou (Ii) a data que é 2 1 2 meses a partir do fim do primeiro ano tributável do destinatário do serviço no qual o montante já não está sujeito a um risco substancial de caducidade (conforme definido na QampA 10). Para estes efeitos, um montante que nunca está sujeito a um risco substancial de caducidade é considerado não mais sujeito a um risco substancial de caducidade na data em que o prestador de serviços tem um direito juridicamente vinculativo sobre o montante. Por exemplo, um empregador com um ano fiscal de ano fiscal que em 1 de novembro de 2006 concede um bônus para que o empregado seja considerado como tendo um direito legalmente vinculante ao pagamento a partir de 1 de novembro de 2006, não será considerado como tendo previsto Um diferimento da compensação se, de acordo com os termos do plano de bônus, o montante for pago ou disponibilizado ao empregado em ou antes de 15 de março de 2007. Um empregador com um 1 de setembro a 31 de agosto ano fiscal que em 1 de novembro, 2006 concede um bônus para que o empregado seja considerado como tendo um direito legalmente vinculante ao pagamento a partir de 1 de novembro de 2006, não será considerado como tendo previsto um diferimento de compensação se, de acordo com os termos do plano de bônus, O montante é pago ou disponibilizado ao empregado em ou antes de 15 de novembro de 2007. Não obstante o acima exposto, se uma eleição for fornecida ao prestador de serviços com respeito ao ano tributável em que o pagamento da compensação ocorrerá eo serviço p Rovider elege um ano tributável posterior ao ano tributável em que obteve um direito juridicamente vinculativo ao pagamento, o acordo constitui um diferimento de remuneração sujeito à seita 409A, incluindo as regras de tempo de eleição de diferimento da seita 409A (a) (4) ). Além disso, o acordo continua a estar sujeito aos princípios fiscais federais dos EUA aplicáveis que podem exigir inclusão imediata de renda. (D) Opções de ações, direitos de valorização de ações e outras compensações com base em ações. (I) Excepto nos casos previstos nos parágrafos (ii), (iii) e (iv), a concessão de uma opção de compra de acções, direito de valorização de acções ou outra compensação baseada em acções prevê um diferimento da compensação sujeita à Secção 409A. Os direitos de valorização de ações geralmente serão cobertos pela seita 409A, porém os direitos de apreciação de ações podem ser estruturados de forma a cumprir com as disposições da Seção 409A. Por exemplo, os termos de um direito de valorização de ações com uma data de pagamento fixa geralmente irão cumprir com as disposições da seita 409A. (Ii) Opções de ações não-estatutárias. Uma opção de compra de ações do destinatário do serviço, exceto uma opção de compra de ações de incentivo descrita na Seção 422 ou uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações de empregado descrito na Seção 423, não prevê um diferimento de compensação se: (1) (O preço de exercício) nunca poderá ser inferior ao justo valor de mercado da acção subjacente na data da concessão da opção, (2) o recebimento, transferência ou exercício da opção está sujeito à tributação nos termos E (3) a opção não inclui qualquer característica para o diferimento da compensação, exceto o diferimento do reconhecimento do lucro até o último exercício ou disposição da opção na seção 1.83-7. Para efeitos da frase anterior, o direito de receber substancialmente acções não alienadas (tal como definido na secção 1.83-3 (b)) no exercício de uma opção de compra de acções não constitui uma característica para o diferimento da compensação. Se, nos termos da opção, o montante exigido para a compra das ações for ou puder se tornar inferior ao valor justo de mercado da ação na data da outorga, a concessão da opção de compra de ações poderá prever o diferimento da remuneração na acepção Deste A-4. Para efeitos de determinação do justo valor de mercado da acção à data da concessão, pode ser utilizado qualquer método de avaliação razoável. Tais métodos incluem, por exemplo, o método de avaliação descrito na Seção 20.2031-2 do Regulamento de Imposto sobre Imóveis. Na medida em que um acordo concede ao beneficiário um direito que não seja a compra de ações a um preço definido e esses direitos adicionais permitem o diferimento da compensação (por exemplo, acordos em tandem envolvendo opções e direitos de valorização de ações), todo o acordo prevê o diferimento Compensação. If the requirements of sect 1.424-1 would be met if the nonstatutory option were a statutory option, the substitution of a new option pursuant to a corporate transaction for an outstanding option or the assumption of an outstanding option will not be treated as the grant of a new option or a change in the form of payment for purposes of sect 409A. For purposes of the preceding sentence, the requirement of sect 1.424-1(a)(5)(iii) will be deemed to be satisfied if the ratio of the option price to the fair market value of the shares subject to the option immediately after the substitution or assumption is not greater than the ratio of the option price to the fair market value of the shares subject to the option immediately before the substitution or assumption. (iii) Statutory stock options. The grant of an incentive stock option as described in sect 422, or the grant of an option under an employee stock purchase plan described in sect 423 (including the grant of an option with an exercise price discounted in accordance with sect 423(b)(6) and the accompanying regulations), does not constitute a deferral of compensation. (iv) Certain stock appreciation rights. A stock appreciation right with respect to stock of the service recipient does not provide for a deferral of compensation if: (1) the value of the stock the excess over which the right provides for payment upon exercise (the SAR exercise price) may never be less than the fair market value of the underlying stock on the date the right is granted, (2) the stock of the service recipient subject to the right is traded on an established securities market, (3) only such traded stock of the service recipient may be delivered in settlement of the right upon exercise, and (4) the right does not include any feature for the deferral of compensation other than the deferral of recognition of income until the exercise of the right. For purposes of the preceding sentence, the right to receive substantially nonvested stock (as defined in sect 1.83-3(b)) upon the exercise of a stock appreciation right does not constitute a feature for the deferral of compensation. If, under the terms of the stock appreciation right, the SAR exercise price is or could become less than the fair market value of the underlying stock on the date of grant, the right may be settled upon exercise in a medium other than the traded stock of the service recipient, or there is an agreement or arrangement under which the service recipient will purchase the stock delivered in settlement of the right upon exercise, then the grant of the stock appreciation right may provide for the deferral of compensation within the meaning of this A-4. In addition, until further guidance is issued, a payment of stock or cash pursuant to the exercise of a stock appreciation right (or economically equivalent right), or the cancellation of such right for consideration, where such right is granted pursuant to a program in effect on or before October 3, 2004 will not be treated as a payment of a deferral of compensation subject to the requirements of sect 409A if: (1) the SAR exercise price may never be less than the fair market value of the underlying stock on the date the right is granted, and (2) the right does not include any feature for the deferral of compensation other than the deferral of recognition of income until the exercise of the right. (e) Restricted property. If a service provider receives property from, or pursuant to, a plan maintained by a service recipient, there is no deferral of compensation merely because the value of the property is not includible in income (under sect 83) in the year of receipt by reason of the property being nontransferable and subject to a substantial risk of forfeiture, or is includible in income (under sect 83) solely due to a valid election under sect 83(b). However, a plan under which a service provider obtains a legally binding right to receive property (whether or not the property is restricted property) in a future year may provide for the deferral of compensation and, accordingly, may constitute a nonqualified deferred compensation plan. For purposes of this paragraph, a transfer of property includes the transfer of a beneficial interest in a trust or annuity plan, or a transfer to or from a trust or under an annuity plan, to the extent such a transfer is subject to sect 83, sect 402(b) or sect 403(c). (f) Earnings. References to the deferral of compensation include references to income (whether actual or notional) attributable to such compensation or such income.
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